Länge har bilar hållits utanför Skatteverkets syn på moms vid tillhandahållanden till anställda. Men sedan juni i år är bilar inte längre undantagna i vägledningen – och den tidigare särbehandlingen har försvunnit.

Nu omfattas även personbilar

16 juni 2026 ändrades vägledningen och någon särskild hantering för personbilar eller motorcyklar ska inte längre göras vid bedömningen av om ett brutto- eller nettolöneavdrag utgör ersättning för en beskattningsbar transaktion.

I den Rättsliga vägledningen finns numera också ett konkret exempel om bilförmån där ersättningen från den anställde anses ingå i den ekonomiska verksamheten och är momspliktig. Motsvarande resonemang används för drivmedel – det ses som leverans av drivmedel mot ersättning som kan ingå i den ekonomiska verksamheten.

Även bilen har nu alltså rullat in i samma momsbedömning som andra tillhandahållanden till anställda.

  • Arbetsgivare tillhandahåller förmånsbil fortlöpande mot ersättning (betalning, brutto- eller nettolöneavdrag) = momspliktig omsättning
  • Arbetsgivare tillhandahåller förmånsbil fortlöpande utan ersättning (betalning, brutto- eller nettolöneavdrag) = inte momspliktig omsättning
Från vilken tidpunkt ska detta börja tillämpas?

Eftersom Skatteverket tidigare uttryckt att tillhandahållande av personbilar till anställda och driftskostnader för sådana inte skulle omfattas av dessa regler, kan Skatteverket åtminstone inte räkna med att företag tillämpar de nya reglerna före 16 juni 2026.

Brutto eller netto – olika skatteeffekt

Det är viktigt att hålla isär inkomstskatt och moms i dessa fall.

  • Ett nettolöneavdrag är en faktisk betalning från den anställde och minskar bilförmånsvärdet.
  • Ett bruttolöneavdrag minskar däremot inte bilförmånsvärdet.

Ett bruttolöneavdrag används i regel för att göra ett förmånsupplägg kostnadsneutralt för arbetsgivaren. Det kan exempelvis vara aktuellt om den anställde väljer en dyrare bil än vad arbetsgivaren normalt erbjuder. När bruttolönen sänks minskar arbetsgivarens lönekostnad och arbetsgivaravgifter, vilket helt eller delvis kan kompensera för den högre bilkostnaden.

Däremot bedöms netto- och bruttolöneavdrag momsmässigt på samma sätt.

Vilket belopp ska momsen beräknas på?

Huvudregeln är att momsen beräknas på den ersättning som den anställde lämnar. Eftersom arbetsgivare och anställda är förbundna med varandra finns dock regler som i vissa fall kan innebära att underlaget i stället ska omvärderas till marknadsvärdet.

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) prövade under 2026 ett fall där ett bolag erbjöd kontorsmassage och de anställda betalade hälften av arbetsgivarens kostnad genom nettolöneavdrag. HFD godtog den faktiska ersättningen eftersom prisnedsättningen var affärsmässigt motiverad och inte ett uttryck för skatteundandragande eller skatteflykt.

HFD:s resonemang innebär att det inte automatiskt krävs en omvärdering till marknadsvärdet bara för att den anställde betalar mindre än arbetsgivarens kostnad. Det resonemanget syns nu också i Skatteverkets bilexempel. Trots att bilen kostar arbetsgivaren 5 000 kr och den anställde bara betalar 2 000 kr anser Skatteverket att nettolöneavdraget kan vara en marknadsmässigt betingad ersättning. Någon omvärdering till 5 000 kr görs därför inte i exemplet.

Det innebär däremot inte att ett hur lågt pris som helst kan användas. Bedömningen måste göras utifrån omständigheterna i det enskilda fallet.

Vad blir momsbeloppet?

Oavsett om momsen beräknas på marknadsvärdet, ersättning från den anställde eller ett brutto- eller nettolöneavdrag ingår momsbeloppet i ersättningen. Det innebär att momsen räknas fram genom en baklängesberäkning (vid 25% moms är baklängesmomsen 20%).

De särskilda bilreglerna finns kvar

Att personbilar nu omfattas av reglerna för tillhandahållanden till anställda innebär inte att de särskilda momsreglerna för personbilar har slopats.

Det är därför viktigt att skilja på den utgående momsen och den ingående momsen. Löneavdraget kan vara en momspliktig ersättning som arbetsgivaren ska redovisa moms på, samtidigt som avdragsrätten för momsen på själva bilen fortfarande följer de särskilda reglerna för personbilar.

Vid köp av personbil får man normalt inte lyfta momsen. Vid hyra eller sleasing får arbetsgivaren normalt lyfta 50% av momsen. För driftskostnader gäller särskilda regler.

Dags att se över biluppläggen

För arbetsgivare med förmånsbilar innebär förändringen att det kan vara dags att se över befintliga upplägg. Om ersättningen från den anställde ska momsas kan kalkylen behöva justeras för att upplägget även fortsättningsvis ska vara kostnadsneutralt.