När en verksamhet ska säljas ställs man inför frågan hur momsen ska hanteras. Handlar det om en verksamhetsöverlåtelse är affären momsfri. Men säljer du endast inventarierna är det i regel moms. Så vad krävs för att det ska betraktas som en verksamhetsöverlåtelse?
Förutsättningar för momsfri verksamhetsöverlåtelse
För att affären ska betraktas som en verksamhetsöverlåtelse måste de tillgångar som är nödvändiga för att bedriva verksamheten följa med i överlåtelsen. Det räcker normalt inte att sälja ett lager, en maskin eller andra enstaka tillgångar.
En ytterligare förutsättning är att köparen skulle ha haft rätt att lyfta momsen eller rätt till återbetalning av momsen, om överlåtelsen hade varit momspliktig. Annars kan reglerna om verksamhetsöverlåtelse inte tillämpas.
Reglerna kan dock vara tillämpliga även om säljaren bedriver momsfri verksamhet samt då köparen är ett utländskt företag med rätt till återbetalning av moms.
Hel verksamhet eller en självständig verksamhetsgren
Det behöver inte vara hela företaget som överlåts. Även en avgränsad del av verksamheten kan omfattas om den kan fungera som en självständig ekonomisk verksamhet hos köparen.
Vid bedömningen tittar man på vad som faktiskt följer med i överlåtelsen. Det kan exempelvis vara:
- kundstock och pågående uppdrag
- varulager och inventarier
- hyresavtal eller tillgång till verksamhetslokal
- personal
- immateriella rättigheter och andra verksamhetsanknutna avtal
Det finns ingen uppräkning över vad som måste ingå, utan det beror på verksamhetens karaktär. För en konsultverksamhet kan kundrelationer och uppdrag vara avgörande, medan lager, inventarier, lokal och personal ofta är centrala för en butik eller restaurang.
Köparens avsikt avgörande
För att reglerna om verksamhetsöverlåtelse ska bli tillämpliga måste köparen ha för avsikt att fortsätta driva verksamheten eller den övertagna verksamhetsgrenen. Avsikten ska finnas vid överlåtelsetidpunkten och kunna styrkas genom objektiva omständigheter.
Verksamheten behöver inte fortsätta på exakt samma sätt som tidigare. Köparen kan ändra inriktning eller sättet att bedriva verksamheten. Om tillgångarna endast ska användas internt i en annan verksamhet talar det normalt emot att det är fråga om en verksamhetsöverlåtelse.
Det är omständigheterna vid tidpunkten för överlåtelsen som avgör bedömningen. Om köparen senare ändrar sina planer eller lägger ned verksamheten påverkar normalt inte bedömningen.
Överlåtelse i flera led
Ibland passerar verksamheten genom ett eller flera mellanled innan den hamnar hos den som slutligen ska driva den vidare. Det utesluter inte att reglerna om verksamhetsöverlåtelse kan tillämpas, men varje överlåtelse måste bedömas för sig.
Avgörande är att de tillgångar och rättigheter som behövs för verksamheten samlas hos den slutliga köparen så att verksamheten kan fortsätta.
Så gör du bedömningen
Vid bedömningen bör du fundera kring följande frågor:
- Överlåts hela verksamheten eller en tydligt avgränsad verksamhetsgren?
- Är det som överlåts tillräckligt för att köparen ska kunna fortsätta verksamheten?
- Följer centrala delar med, t ex kunder, uppdrag, lager, inventarier, lokal, personal eller rättigheter?
- Avser köparen att fortsätta bedriva verksamheten?
- Kan köparens avsikt styrkas genom avtal och andra omständigheter?
- Hade köparen haft rätt att lyfta momsen om överlåtelsen varit momspliktig?
- Finns det flera överlåtelseled som behöver bedömas var för sig?
Säkra momshanteringen och undvik kostsamma misstag
Reglerna om verksamhetsöverlåtelse är tvingande. Om förutsättningarna är uppfyllda ska överlåtelsen behandlas som en verksamhetsöverlåtelse och moms ska inte tas ut.
Det är därför viktigt att göra en korrekt bedömning redan från början. Om säljaren felaktigt behandlar överlåtelsen som momspliktig och fakturerar med moms är momsen felaktigt debiterad och köparen har inte rätt att lyfta den. Samtidigt blir säljaren skyldig att redovisa den moms som har fakturerats. Konsekvensen kan därmed bli att momsen blir en direkt kostnad i affären.
