Här går vi igenom reglerna om moms i samband med leasing av personbilar. Vad som gäller när ett leasingavtal ingås och när det avslutas genom återlämning, utlösen eller överlåtelse av kontrakt.
Krångligt område
Bilar och moms är ett av de områden vi får flest frågor om. Dels finns speciella undantagsbestämmelser för personbilar i momslagen, och dels kan det vara svårt att avgöra hur olika transaktioner som har med köp, avbetalning, leasing, försäljning och utlösen mm ska bedömas och redovisas. I den här artikeln försöker vi ge svar på bland annat följande frågor:
- Vilka momsregler gäller vid köp respektive leasing?
- Hur skiljer man på leasing och avbetalningsköp?
- Hur hanteras den första förhöjda avgiften?
- Hur ska momsen hanteras vid leasingtidens slut?
- Vad är det för skillnad mellan återlämning, utlösen och överlåtelse av kontrakt?
Personbilar och moms
Ända sedan momslagen infördes 1969 har det funnits ett förbud mot att lyfta moms vid köp av personbilar. Det finns dock ett antal undantag då det är tillåtet att lyfta momsen. Undantaget gäller för följande branscher:
- yrkesmässig personbefordran (taxi)
- biluthyrning
- bilhandel
- körkortsutbildning
- begravningsföretag.
Undantaget för dessa branscher gäller även leasing och hyra. Förutsättningen för att momsen ska få lyftas i dessa branscher är att verksamheten är momspliktig och att bilen förvärvats för att användas för det ändamål som omfattas av undantaget.
I den här artikeln beskriver vi vad som gäller för leasing i företag som inte omfattas av de ovanstående undantagen. I dessa fall gäller följande:
Vid leasing och långtidshyra av personbilar som ska användas i en momspliktig verksamhet får halva momsen lyftas. Detta gäller under förutsättning att bilen används i mer än ringa omfattning (mer än 100 mil per år) i den momspliktiga verksamheten.
Vid korttidshyra gäller samma regler som vid långtidshyra med det undantaget att bilen huvudsakligen (ca 75%) ska ha använts i den momspliktiga verksamheten för att företaget ska ha rätt att lyfta halva momsen.
Förbudet att lyfta moms på personbilar gäller inte driftskostnader, t ex bränsle, service, reparation och underhåll.
Operationell och finansiell leasing
Med operationell leasing (även kallad fullserviceleasing) menas ett leasingavtal där leasegivaren står risken för service, underhåll, reparationer, försäkringar mm. Vid finansiell leasing (som är vanligast) är det leasetagaren som står för dessa kostnader.
Företag som upprättar årsbokslut eller årsredovisning enligt K2 ska redovisa all leasing som operationell leasing, dvs även om det är fråga om finansiell leasing.
Företag som tillämpar K3 ska skilja på operationell och finansiell leasing. Den operationella hanteras som hyra, och den finansiella som ett köp. Det är dock tillåtet att redovisa finansiell leasing som operationell (hyra) även vid tillämpning av K3 (dock inte vid upprättande av koncernredovisning).
Leasing eller avbetalning
Ibland kan det vara svårt att avgöra om ett avtal ska klassas som leasing eller som avbetalningsköp. En del finansieringsföretag skiljer inte ordentligt mellan dessa båda finansieringsformer. I ett leasingavtal specificeras aldrig räntan i månadsavgiften och moms debiteras på leasingavgifterna. I ett avbetalningsavtal är det inte moms på månadsavgifterna. Men det finns även annat som har betydelse för hur bedömningen av avtalet ska göras.
Enligt Skatteverket räknas finansiell leasing som avbetalningsköp i följande två situationer:
- Om det av leasingavtalet framgår att äganderätten till varan övergår till leasingtagaren vid utgången av avtalstiden antingen genom att köparen måste köpa varan eller anvisa annan köpare.
- Om det finns en köpoption och det redan vid undertecknandet av leasingavtalet är klarlagt att utköpspriset vid leasingtiden slut är så pass lågt i förhållande till varans beräknade marknadsvärde att det är uppenbart att det enda ekonomiskt rationella alternativet är att överta varan.
Första förhöjd leasingavgift
Det är vanligt att leasetagaren betalar en första förhöjd leasingavgift. Detta är en förskottsbetalning och kostnaden ska slås ut på hela leasingperioden.
Halva momsen får lyftas även på den första förhöjda leasingavgiften.
Avbetalningsköp
Vid avbetalningsköp betalas normalt en handpenning vid köpet och resten av betalningen delas upp på flera betalningstillfällen. Eftersom det är fråga om ett köp får ingen moms lyftas.
Återlämning vid leasingtidens slut (undervärde)
Om leasingbilen återlämnas vid leasingtidens slut och bilens marknadsvärde vid detta tillfälle understiger det beräknade restvärdet, får företaget normalt betala en ersättning motsvarande undervärdet. Ersättningen redovisas som leasingavgifter och halva momsen får lyftas.
Återlämning i förtid (undervärde)
Om leasingbilen återlämnas till leasingbolaget i förtid och bilens marknadsvärde vid detta tillfälle understiger det beräknade restvärdet, får företaget normalt betala en ersättning motsvarande undervärdet. Ersättning som betalas vid återlämning i förtid är enligt Skatterättsnämnden och Skatteverket momsfri och redovisas som leasingavgifter.
Lösen (köp) av leasingobjektet när avtalet löper ut
Om du löser ett leasingkontrakt och tar över leasingobjektet till det i förväg överenskomna restvärdet betraktas affären som ett vanligt inköp av personbil och någon moms får inte lyftas.
Lösen (köp) av personbil innan avtalet löper ut
Om leasingkontraktet avbryts i förväg och företaget löser ut bilen från leasingbolaget måste leasetagaren normalt betala hela eller en del av leasingavgifterna fram till den avtalade hyrestidens slut. Även detta räknas som ett inköp av personbil och någon moms får inte lyftas på avgifterna. Om någon del av den första förhöjda hyran finns kvar när man köper ut tillgången, ska detta värde, tillsammans med faktiskt betalt belopp anses utgöra anskaffningsvärdet för bilen.
Försäljning av utlöst personbil
Vid försäljningen av en bil som företaget löst ut från leasingbolaget ska någon moms inte debiteras.
Överlåtelse av leasingavtal vid leasingtidens slut (övervärde)
Vid en överlåtelse av leasingkontraktet gör leasetagaren inget utköp av bilen (och därmed heller ingen efterföljande försäljning av bilen). Ett leasingkontrakt är en immateriell tillgång och de särskilda momsreglerna för personbilar gäller då inte. Därmed ska full moms (25%) redovisas på ersättningen (övervärdet) för leasingkontraktet. Om ersättningen används som första förhöjd leasingavgift för en ny leasingbil får endast halva momsen lyftas på denna avgift.
Överlåtelse av leasingavtal innan leasingperiodens slut
Om det vid överlåtelsen av leasingkontraktet finns kvarvarande förhöjda leasingavgifter i balansräkningen bör de utgöra leasingkontraktets anskaffningsvärde. Skillnaden mellan ersättningen för kontraktet och anskaffningsvärdet redovisas som vinst/förlust vid avyttringen på konto [3970], Vinst vid avyttring av immateriella och materiella anläggningstillgångar, respektive [7970], Förlust vid avyttring av immateriella och materiella anläggningstillgångar.
Överlåtelse av leasingavtal (undervärde)
Om bilens marknadsvärde understiger restvärdet vid överlåtelsen av leasingkontraktet får säljaren normalt kompensera köparen av kontraktet för undervärdet. Denna ersättning torde inte omfattas av avdragsförbudet för personbilar eftersom det inte är ersättning för hyra eller köp av personbil, utan en betalning för att köparen övertar leasingkontraktet (en immateriell rättighet).
Byte av leasingbil genom återlämning (med återbetalning av leasingavgifter)
Om leasingbilen återlämnas till leasingbolaget och bilens marknadsvärde vid detta tillfälle överstiger det beräknade restvärdet får företaget normalt tillbaka en ersättning som kompensation för övervärdet. Ersättningen redovisas som en återbetalning av tidigare erlagda leasingavgifter och halva momsen ska återföras. Beloppet används ofta till att betala den första förhöjda leasingavgiften till leasegivaren för den nya leasingbilen.
Byte genom lösen (utköp) av den gamla bilen
I nedanstående exempel löser företaget först ut den gamla leasingbilen och säljer den sedan till en bilhandlare som sköter bytet till en ny leasingbil. Någon moms får inte lyftas på utköpet från leasingbolaget och företaget ska inte heller redovisa någon utgående moms på försäljningen till bilhandlaren. Skillnaden mellan bilens restvärde och det pris bilhandlaren betalar för bilen används ofta till att betala den första förhöjda leasingavgiften för den nya leasingbilen.
Kvittning
Observera att det vid ett byte av leasingbil inte är möjligt att göra en ”tyst kvittning” av ersättningen eller återbetalningen mot den första förhöjda leasingavgiften på den nya bilen. Det skulle i så fall innebära ett direktavdrag, vilket inte är tillåtet.
Extrautrustning
Om bilen enbart används i momspliktig verksamhet får momsen på köp av extrautrustning till bilen lyftas. Används bilen även privat eller i blandad verksamhet (dvs delvis momsfri verksamhet) får bara den del av momsen som hör till körning i momspliktig verksamhet lyftas. En proportionering av momsen kan göras utifrån antalet körda mil i tjänsten respektive privat/momsfri verksamhet under inköpsåret. Vid försäljning av extrautrustningen ska moms endast debiteras på den del av utrustningen som företaget lyft moms på.
Istället för proportionering kan företaget dock välja att lyfta all moms och redovisa uttagsmoms på den privata användningen. Denna valmöjlighet gäller inte blandad verksamhet.
Som extrautrustning räknas t ex:
- telefon
- kommunikationsradio
- vinterdäck
- dragkrok
- extraljus
- motorvärmare
- takbox
- ljudanläggning (om den inte är fabriksmonterad)
- laddstolpe och laddbox till elbil
Rätten till momslyft påverkas inte av om extrautrustningen levereras i samband med att bilen levereras eller vid ett senare tillfälle.
Olika tillval som görs i samband med ett bilköp anses inte vara extrautrustning enligt momsreglerna, utan en del av anskaffningskostnaden för bilen och omfattas därför av förbudet mot momslyft för personbilar. Det gäller t ex
- klädsel
- lack
- fälgar
- taklucka
- klimatsystem
- säkerhetsutrustning mm.
Ofta fabriksutrustas bilen med dessa tillval.
Driftskostnader
Det finns ingen begränsning av momslyft när det gäller driftskostnader för bilen. Om bilen används i momspliktig verksamhet får hela momsen på driftskostnaderna lyftas oavsett hur bilen används i övrigt. Med driftskostnader menas t ex
- drivmedel
- service
- reparation (även av utrustning och tillbehör)
- underhåll
- besiktning.
Fullserviceleasing
Vid fullserviceleasing (operationell leasing) ingår normalt de flesta kostnader som är förknippande med ägande av bilen, t ex service, reparationer, fordonsskatt, försäkring mm. Ofta ingår även restvärdegaranti (se ”Återlämning, lösen eller överlåtelse av kontrakt” ovan).
Om fullserviceleasing debiteras som en klumpsumma får företaget bara få lyfta halva momsen på hela beloppet. Finns däremot ett separat avtal för den del av fullserviceleasingen som avser service, reparationer och andra driftkostnader separat får hela momsen lyftas på denna del, under förutsättning att bilen används i momspliktig verksamhet.
